國家稅務(wù)總局公告2017年第27號
為貫徹落實《財政部 稅務(wù)總局 人力資源社會保障部關(guān)于繼續(xù)實施支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2017〕49號)精神，現(xiàn)就具體操作問題公告如下：
一、個體經(jīng)營稅收政策
(一)申請
1.在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)登記失業(yè)半年以上的人員、零就業(yè)家庭或享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內(nèi)的登記失業(yè)人員，可持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》(或《就業(yè)失業(yè)登記證》，下同)、個體工商戶登記執(zhí)照(未完成“兩證整合”的還須持《稅務(wù)登記證》)向創(chuàng)業(yè)地縣以上(含縣級，下同)人力資源社會保障部門提出申請?？h以上人力資源社會保障部門應當按照財稅〔2017〕49號文件的規(guī)定，核實創(chuàng)業(yè)人員是否享受過稅收扶持政策。對符合條件人員在《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》上注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”。
2.畢業(yè)年度高校畢業(yè)生在校期間從事個體經(jīng)營享受稅收優(yōu)惠政策的，憑學生證到公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)申領(lǐng)《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》，或委托所在高校就業(yè)指導中心向公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)代為其申領(lǐng)《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》。公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)在《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》上注明“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”。
3.畢業(yè)年度高校畢業(yè)生離校后從事個體經(jīng)營享受稅收優(yōu)惠政策的，可憑畢業(yè)證直接向公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)申領(lǐng)《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》。公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)在《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》上注明“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”。
(二)稅款減免順序及額度
符合條件人員從事個體經(jīng)營的，按照財稅〔2017〕49號文件第一條的規(guī)定，在年度減免稅限額內(nèi)，依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。納稅人的實際經(jīng)營期不足一年的，應當以實際月份換算其減免稅限額。換算公式為：減免稅限額=年度減免稅限額÷12×實際經(jīng)營月數(shù)。
納稅人實際應繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅小于減免稅限額的，以實際應繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅稅額為限;實際應繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅大于減免稅限額的，以減免稅限額為限。
上述城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加的計稅依據(jù)是享受本項稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應納稅額。
(三)稅收減免備案
納稅人在享受本項稅收優(yōu)惠納稅申報時，持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》(注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”)或《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》)，向其主管稅務(wù)機關(guān)備案。
二、企業(yè)、民辦非企業(yè)單位吸納失業(yè)人員稅收政策
(一)申請
符合條件的企業(yè)、民辦非企業(yè)單位持下列材料向縣以上人力資源社會保障部門遞交申請：
1.新招用人員持有的《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》。
2.企業(yè)、民辦非企業(yè)單位與新招用持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》人員簽訂的勞動合同(副本)，企業(yè)、民辦非企業(yè)單位為職工繳納的社會保險費記錄?？赏ㄟ^內(nèi)部信息共享、數(shù)據(jù)比對等方式審核的地方，可不再要求企業(yè)提供繳納社會保險費記錄。
3.《持〈就業(yè)創(chuàng)業(yè)證〉人員本年度實際工作時間表》(見附件)。
其中，勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)要提交《勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)證書》，民辦非企業(yè)單位提交《民辦非企業(yè)單位登記證書》。
縣以上人力資源社會保障部門接到企業(yè)、民辦非企業(yè)單位報送的材料后，應當按照財稅〔2017〕49號文件的規(guī)定，重點核實以下情況：
1.新招用人員是否屬于享受稅收優(yōu)惠政策人員范圍，以前是否已享受過稅收優(yōu)惠政策;
2.企業(yè)、民辦非企業(yè)單位是否與新招用人員簽訂了1年以上期限勞動合同，為新招用人員繳納社會保險費的記錄;
3.企業(yè)、民辦非企業(yè)單位的經(jīng)營范圍是否符合稅收政策規(guī)定。
核實后，對符合條件的人員，在《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》上注明“企業(yè)吸納稅收政策”，對符合條件的企業(yè)、民辦非企業(yè)單位核發(fā)《企業(yè)實體吸納失業(yè)人員認定證明》。
(二)稅款減免順序及額度
1.納稅人按本單位吸納人數(shù)和簽訂的勞動合同時間核定本單位減免稅總額，在減免稅總額內(nèi)每月依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加。納稅人實際應繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加小于核定減免稅總額的，以實際應繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加為限;實際應繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加大于核定減免稅總額的，以核定減免稅總額為限。
納稅年度終了，如果納稅人實際減免的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加小于核定的減免稅總額，納稅人在企業(yè)所得稅匯算清繳時，以差額部分扣減企業(yè)所得稅。當年扣減不完的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。
減免稅總額=∑每名失業(yè)人員本年度在本企業(yè)工作月份÷12×定額
企業(yè)、民辦非企業(yè)單位自吸納失業(yè)人員的次月起享受稅收優(yōu)惠政策。
上述城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加的計稅依據(jù)是享受本項稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應納稅額。
2.第二年及以后年度當年新招用人員、原招用人員及其工作時間按上述程序和辦法執(zhí)行。計算每名失業(yè)人員享受稅收優(yōu)惠政策的期限最長不超過3年。
(三)稅收減免備案
1.經(jīng)縣以上人力資源社會保障部門核實后，納稅人依法享受稅收優(yōu)惠政策。納稅人持縣以上人力資源社會保障部門核發(fā)的《企業(yè)實體吸納失業(yè)人員認定證明》《持〈就業(yè)創(chuàng)業(yè)證〉人員本年度實際工作時間表》，在享受本項稅收優(yōu)惠納稅申報時向主管稅務(wù)機關(guān)備案。
2.企業(yè)、民辦非企業(yè)單位納稅年度終了前招用失業(yè)人員發(fā)生變化的，應當在人員變化次月按照前項規(guī)定重新備案。
三、稅收優(yōu)惠政策管理
(一)嚴格各項憑證的審核發(fā)放。任何單位或個人不得偽造、涂改、轉(zhuǎn)讓、出租相關(guān)憑證，違者將依法予以懲處;對采取上述手段已經(jīng)獲取減免稅的企業(yè)、民辦非企業(yè)單位和個人，主管稅務(wù)機關(guān)要追繳其已減免的稅款，并依法予以處罰;對出借、轉(zhuǎn)讓《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》的人員，主管人力資源社會保障部門要收回其《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》并記錄在案。
(二)《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》采用實名制，限持證者本人使用。創(chuàng)業(yè)人員從事個體經(jīng)營的，《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》由本人保管;被用人單位錄用的，享受稅收優(yōu)惠政策期間，證件由用人單位保管?！毒蜆I(yè)創(chuàng)業(yè)證》由人力資源社會保障部統(tǒng)一樣式，各省、自治區(qū)、直轄市人力資源社會保障部門負責印制，統(tǒng)一編號備案，作為審核勞動者就業(yè)失業(yè)狀況和享受政策情況的有效憑證。
(三)《企業(yè)實體吸納失業(yè)人員認定證明》由人力資源社會保障部統(tǒng)一式樣，各省、自治區(qū)、直轄市人力資源社會保障部門統(tǒng)一印制，統(tǒng)一編號備案。
(四)縣以上稅務(wù)、財政、人力資源社會保障、教育、民政部門要建立勞動者就業(yè)信息交換和協(xié)查制度。人力資源社會保障部建立全國統(tǒng)一的就業(yè)信息平臺，供各級人力資源社會保障、稅務(wù)、財政、民政部門查詢《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》信息。地方各級人力資源社會保障部門要及時將《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》信息(包括發(fā)放信息和內(nèi)容更新信息)按規(guī)定上報人力資源社會保障部。
(五)主管稅務(wù)機關(guān)應當在納稅人備案時，在《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》中加蓋戳記，注明減免稅所屬時間。各級稅務(wù)機關(guān)對《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》有疑問的，可提請同級人力資源社會保障部門予以協(xié)查，同級人力資源社會保障部門應根據(jù)具體情況規(guī)定合理的工作時限，并在時限內(nèi)將協(xié)查結(jié)果通報提請協(xié)查的稅務(wù)機關(guān)。
四、本公告自2017年1月1日起施行?！秶叶悇?wù)總局 財政部 人力資源社會保障部 教育部 民政部關(guān)于支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策具體實施問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第34號)和《國家稅務(wù)總局 財政部 人力資源社會保障部 教育部 民政部關(guān)于支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策具體實施問題的補充公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第12號)同時廢止。
特此公告。
附件：持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》人員本年度實際工作時間表(樣表)
國家稅務(wù)總局 財政部
人力資源社會保障部教育部 民政部
2017年6月29日